Настоящая Методика является приложением к Публичной оферте о комплексном обслуживании продавцов DENCO Seller (далее — «Оферта») и раскрывает порядок раздельного учёта операций, совершаемых Обществом с ограниченной ответственностью «ДЕНКО Селлер» (далее — «Исполнитель», «Агент») в рамках режимов обслуживания А, Б и В (раздел 3, раздел 14 и раздел 22 Оферты). Методика предоставляется уполномоченным органам по запросу и применяется в совокупности с учётной политикой Исполнителя.
1. Назначение и принцип раздельного учёта
1.1. Договор имеет смешанный характер (пункт 3 статьи 421 ГК РФ). Каждая операция квалифицируется самостоятельно и относится к одному из режимов:
- Режим А — агентская закупка (глава 52 ГК РФ): Агент от своего имени, но за счёт Принципала приобретает Товар у Поставщиков. Доход Исполнителя — Агентское вознаграждение; стоимость приобретённого Товара и связанные расходы — возмещаемые расходы Принципала, доходом Исполнителя не признаются (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
- Режим Б — услуги фулфилмента (глава 39 ГК РФ): Исполнитель оказывает складские, логистические и сопутствующие услуги в отношении Товара Заказчика. Доход Исполнителя — плата за услуги.
- Режим В — поставка собственного товара (глава 30 ГК РФ): Исполнитель реализует Заказчику Товар, принадлежащий Исполнителю на праве собственности (собственный остаток), по самостоятельному договору купли-продажи (поставки). Доход Исполнителя — полная цена реализации; себестоимость Товара — расход Исполнителя. Режим В не является частью агентского поручения и оформляется отдельным договором (раздел 22 Оферты, Приложение «Договор поставки собственного товара»).
1.2. Раздельный учёт обеспечивает разграничение налоговой базы по каждому режиму: исключение возмещаемых расходов и средств Принципала из доходов Исполнителя (Режим А); корректное определение налоговой базы по НДС в размере вознаграждения по агентской деятельности (статья 156 НК РФ); полное и достоверное отражение выручки и себестоимости при реализации собственного товара (Режим В).
1.3. Раздельный учёт реализован в информационной системе Исполнителя на уровне аналитических признаков (контуров учёта) каждой операции, что обеспечивает прослеживаемость от первичного документа до налогового регистра.
1.4. Применяемая Исполнителем система налогообложения (СНО) является фактической и определяется по настройкам Исполнителя в личном кабинете (seller.denco.store/settings); конкретная ставка и режим не фиксируются в настоящей Методике в качестве неизменного значения. Для операций Режима В применяется упрощённая система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в сочетании с общей ставкой НДС 22 % с правом на вычет «входного» НДС.
2. Контур учёта операции
2.1. Каждой учётной единице операции присваивается аналитический контур, однозначно относящий её к режиму:
| Контур учёта | Режим | Экономический смысл |
|---|---|---|
| Собственная закупка | Б / В | Собственная закупка Исполнителя за свой счёт. Подразделяется на: (а) товар для перепродажи → зачисляется в собственный остаток и реализуется по Режиму В (контур «Собственная реализация»); (б) расходники и материалы для оказания услуг → списываются в затраты по Режиму Б. |
| Собственная реализация | В | Реализация Исполнителем собственного товара (собственный остаток) Заказчику по договору купли-продажи (поставки). Учитываются приобретение Товара в собственный остаток и реализация с начислением и вычетом НДС. |
| Агентский транзит | А | Транзитное приобретение Товара Агентом для конкретного Принципала за его счёт; обязательна привязка к идентификатору Принципала. Средства не являются доходом Исполнителя (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ). |
| Ожидает квалификации | — | Безопасное состояние по умолчанию до завершения квалификации; в налоговые регистры и внешний документооборот не выгружается (защита от неправомерного отражения). |
2.2. Контур «Агентский транзит» требует обязательного указания идентификатора Принципала, в интересах которого совершена закупка. Отсутствие привязки удерживает операцию в состоянии «Ожидает квалификации» и исключает её преждевременное отражение.
2.3. Контур «Собственная реализация» применяется исключительно к Товару, принадлежащему Исполнителю на праве собственности. Перевод операции из контура «Агентский транзит» в контур «Собственная реализация» (Переход «агентская закупка → собственный остаток») допускается только по правилам раздела 4.4 настоящей Методики — с обязательным восстановлением Баланса Принципала ПЕРВЫМ.
3. Признаки квалификации операции
3.1. Квалификация операции производится по совокупности объективных признаков:
| Признак | Режим А (Агентский транзит) | Режим Б (Собственная закупка, вариант (б) — расходники/услуги)* | Режим В (Собственная реализация) |
|---|---|---|---|
| Чьё имя | Агент от своего имени | Исполнитель в собственном интересе | Исполнитель от своего имени как продавец |
| Чей счёт | За счёт Принципала (Баланс Принципала) | За счёт Исполнителя | За счёт Исполнителя |
| Собственник Товара | Принципал с момента приобретения (статья 996 в силу статьи 1011 ГК РФ) | Заказчик (Товар на хранении/обработке) | Исполнитель (собственный остаток); переход права к Заказчику при отгрузке |
| Доход Исполнителя | Агентское вознаграждение | Плата за услуги | Полная цена реализации (наценка допускается) |
| Себестоимость | — | — | Расход Исполнителя |
| Первичное оформление | Отчёт Агента + перевыставленные счета-фактуры Поставщиков | Акт / УПД | УПД статус 1 (счёт-фактура + передаточный документ) |
* Контур «Собственная закупка» по существу разделяется (см. раздел 2): вариант (б) — расходники и материалы для оказания услуг — относится к Режиму Б и отражён в настоящей таблице; вариант (а) — товар для перепродажи — зачисляется в собственный остаток и квалифицируется по Режиму В (контур «Собственная реализация»), для которого предусмотрена отдельная колонка таблицы.
3.2. Квалификация фиксируется по цепочке: Поручение/Заявка → Отчёт Агента/акт/договор поставки → статус УПД → проводка по контуру → налоговый регистр.
4. Бухгалтерские проводки
4.1. Режим А (Агентский транзит). Приобретение Товара Агентом для Принципала отражается на счёте расчётов с прочими дебиторами и кредиторами как транзит, не образующий собственного дохода/расхода Агента:
| Операция | Дебет | Кредит | НДС |
|---|---|---|---|
| Приобретение Товара у Поставщика для Принципала | 76.05 | 60 | НДС по Товару к вычету Агентом не принимается (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ); счёт-фактура перевыставляется Принципалу |
| Удержание Агентского вознаграждения | 76 (расчёты с Принципалом) | 90.01 | НДС с вознаграждения по применяемому режиму (база — статья 156 НК РФ) |
4.2. Режим Б (Собственная закупка). Приобретение/учёт в собственных целях и оказание услуг:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Принятие к учёту (при наличии собственного приобретения) | 41 / 60 | 60 / 51 |
| «Входной» НДС (при наличии и праве на вычет) | 19 | 60 |
| Выручка за услуги фулфилмента | 62 | 90.01 |
4.3. Режим В (Собственная реализация). Реализация Исполнителем собственного товара по договору купли-продажи (поставки). Доход — полная цена реализации, себестоимость — расход Исполнителя; НДС начисляется с реализации и принимается к вычету по «входному» налогу. Применяется упрощённая система налогообложения «доходы минус расходы» в сочетании с общей ставкой НДС 22 % с правом на вычет (фактическая СНО — по настройкам Исполнителя, seller.denco.store/settings):
| Операция | Дебет | Кредит | НДС |
|---|---|---|---|
| Приобретение Товара в собственный остаток | 41 | 60 | «Входной» НДС — к вычету (см. ниже) |
| Выручка от реализации собственного товара | 62 | 90.01 | Доход = полная цена реализации |
| Списание себестоимости реализованного товара | 90.02 | 41 | Себестоимость = расход Исполнителя |
| Вычет «входного» НДС по приобретённому товару | 68 | 19 | Право на вычет (товар используется в облагаемой НДС реализации) |
| Начисление НДС с реализации (ставка 22 %) | 90.03 | 68 | НДС, исчисленный с цены реализации по ставке 22 % |
4.3.1. Реализация Режима В оформляется УПД статус 1 (счёт-фактура + передаточный документ). Налоговой выгоды операция не создаёт: доход признаётся в полной цене реализации, себестоимость — в расходе; превышение цены над себестоимостью (наценка) допускается и образует обычную торговую прибыль.
4.4. Переход «агентская закупка → собственный остаток» (из контура «Агентский транзит» в собственный остаток с последующей реализацией по контуру «Собственная реализация»). Перевод несостоявшейся, ошибочной или невостребованной агентской закупки в собственный остаток Исполнителя с последующей реализацией по Режиму В производится в строго фиксированной последовательности:
- Возврат принципалу ПЕРВЫМ. Средства Принципала, израсходованные на несостоявшуюся агентскую закупку, возвращаются на Баланс Принципала ПЕРВЫМ — до любых иных операций. Восстановление Баланса фиксируется проводкой/актом. Финансирование собственного выкупа за счёт не возвращённых на Баланс средств Принципала ЗАПРЕЩЕНО (подрывает защиту подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
- Выкуп за свой счёт. Только после восстановления Баланса Исполнитель за свой счёт выкупает остаток в собственность (собственный остаток): Дт 41 — Кт 60 (или Дт 41 — Кт 51 при прямой оплате).
- Реализация по Режиму В. Далее Товар реализуется как собственный по Договору поставки (Режим В, контур «Собственная реализация») с проводками раздела 4.3.
- Смена документов. Оформляется смена первичных документов: акт/проводка «Агентский транзит → собственный остаток» вместе с восстановлением Баланса Принципала.
- Отражение в Отчёте агента. Факт возврата средств и перехода отражается в Отчёте агента.
4.5. Средства Принципала на Балансе и стоимость Товара, приобретённого для Принципала, в составе доходов Исполнителя не отражаются, в том числе при определении предельных величин доходов для целей применяемого Исполнителем налогового режима.
5. Соответствие статусов УПД
5.1. Универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) применяется в статусах 1 и 2 в зависимости от характера операции:
| Документ | Статус УПД | НДС | Контур / признак |
|---|---|---|---|
| Поставка собственного товара (Режим В) | 1 (счёт-фактура + передаточный документ) | НДС с реализации по ставке 22 % (с правом на вычет «входного») | Собственная реализация; товар Исполнителя; доход = цена реализации; наценка допускается |
| Услуги фулфилмента (Режим Б) | 1 (счёт-фактура + передаточный документ) либо акт/2 по налоговому режиму | По применяемому режиму | Собственная закупка, не транзит |
| Агентское вознаграждение (Режим А) | 1 (на сумму вознаграждения) | База — статья 156 НК РФ | вознаграждение Агента |
| Передача Принципалу результата агентского поручения (товарная часть) | 2 (передаточный документ/акт) | НДС на товаре = 0 (остаётся у Принципала; статья 156 НК РФ) | Агентский транзит |
| Отчёт Агента | без статуса УПД | — | сводный документ (статья 1008 ГК РФ) |
5.2. Контрольные инварианты учётной системы: для документа со статусом «2» сумма НДС равна нулю (соответствие статье 156 НК РФ); для поставки собственного товара (Режим В, статус «1») НДС начисляется с реализации по ставке 22 % и сопровождается вычетом «входного» НДС. Статусы УПД «3» не применяются (такого статуса официально не существует).
6. Перевыставление счетов-фактур и журнал учёта
6.1. По Товару, приобретённому Агентом от своего имени для Принципала, Агент перевыставляет Принципалу счета-фактуры Поставщиков (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
6.2. Исполнитель ведёт журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур по агентской деятельности с разделами «Полученные счета-фактуры» и «Выставленные счета-фактуры». Перевыставленным документам присваивается сквозная серия вида АГ-ГГГГ-NNNN (год и порядковый номер), обеспечивающая прослеживаемость пары «полученный ↔ перевыставленный». Журнал формируется в электронном виде и предоставляется по запросу уполномоченных органов.
6.3. НДС по Товару, приобретённому для Принципала, Агент к вычету не принимает и в состав собственных доходов/расходов стоимость такого Товара не включает. По Товару собственного остатка, реализуемому по Режиму В, «входной» НДС принимается к вычету в общем порядке (товар используется в облагаемой НДС реализации).
7. Налоговые основания
- Подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ — средства и имущество, поступившие Агенту в связи с исполнением агентского договора (за исключением вознаграждения), не учитываются в доходах.
- Статья 156 НК РФ — налоговая база по НДС у Агента определяется как сумма дохода в виде вознаграждения.
- Глава 30 ГК РФ — купля-продажа (поставка) товара по Режиму В; переход права собственности при отгрузке.
- Пункт 3.1 статьи 169 НК РФ — перевыставление счетов-фактур и ведение журнала учёта.
- Статья 54.1 НК РФ — приоритет существа операций над их формой; раздельное оформление режимов в соответствии с действительным экономическим смыслом; запрет подмены агентской закупки (Режим А) реализацией собственного товара (Режим В) в обход агентского поручения.
8. Документальное подтверждение и хранение
8.1. По каждой операции формируется и хранится комплект: Поручение/Заявка, документы Поставщика (счёт, счёт-фактура, УПД, товаросопроводительные), Отчёт Агента (Режим А) либо акт/УПД (Режим Б), договор поставки и УПД статус 1 (Режим В), запись о проводке и контуре, перевыставленные счета-фактуры и записи журнала.
8.2. Срок хранения документов налогового и бухгалтерского учёта, первичных документов и связанной переписки — не менее 5 (пяти) лет (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ; законодательство о бухгалтерском учёте).
9. Предоставление по запросу
9.1. Настоящая Методика, аналитические регистры раздельного учёта, журнал учёта счетов-фактур и подтверждающие документы предоставляются уполномоченным государственным органам по их запросу в порядке, установленном законодательством.
9.2. При расхождении положений настоящей Методики с действующей редакцией Оферты применяется Оферта; настоящая Методика раскрывает порядок учёта и не изменяет условий Договора.
10. Соотношение бухгалтерского и налогового учёта на УСН
10.1. Проводки, приведённые в настоящей Методике, отражают порядок бухгалтерского учёта (метод начисления).
10.2. Для целей налогового учёта Исполнитель, применяющий упрощённую систему налогообложения, определяет доходы и расходы кассовым методом (статья 346.17 НК РФ): доходы признаются на дату поступления денежных средств, в том числе авансов, либо погашения задолженности иным способом; расходы признаются после их фактической оплаты.
10.3. Стоимость покупных товаров (Режим В) учитывается в составе расходов по мере их реализации при условии оплаты поставщику (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).
10.4. Средства Баланса Принципала (Режим А) не признаются доходом Исполнителя независимо от метода учёта (подпункт 9 пункта 1 статьи 251, статья 156 НК РФ); агентское вознаграждение признаётся доходом на дату утверждения Отчёта агента.
10.5. Налоговый регистр (Книга учёта доходов и расходов) ведётся по правилам применяемого налогового режима и может не совпадать по датам признания с бухгалтерскими проводками.
10.6. Обязательства по налогу на добавленную стоимость определяются в соответствии с главой 21 НК РФ и не зависят от кассового метода признания доходов и расходов по УСН.
РЕКВИЗИТЫ ИСПОЛНИТЕЛЯ
Исполнитель: Общество с ограниченной ответственностью «ДЕНКО Селлер»
Юридический адрес: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, д. 11, стр. 3, помещ. 1/1/3
Почтовый/фактический адрес: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, д. 11, стр. 3, помещ. 1/1/3
ИНН 9726096281 / КПП 772401001
ОГРН 1257700153820
Электронная почта: partners@denco.store
Сайт: https://seller.denco.store