Настоящая Методика является приложением к Публичной оферте о комплексном обслуживании продавцов DENCO Seller (далее — «Оферта») и раскрывает порядок раздельного учёта операций, совершаемых Обществом с ограниченной ответственностью «ДЕНКО Селлер» (далее — «Исполнитель», «Агент») в рамках режимов обслуживания А и Б (раздел 3 и раздел 14 Оферты). Методика предоставляется уполномоченным органам по запросу и применяется в совокупности с учётной политикой Исполнителя.
1. Назначение и принцип раздельного учёта
1.1. Договор имеет смешанный характер (пункт 3 статьи 421 ГК РФ). Каждая операция квалифицируется самостоятельно и относится к одному из режимов:
- Режим А — агентская закупка (глава 52 ГК РФ): Агент от своего имени, но за счёт Принципала приобретает Товар у Поставщиков. Доход Исполнителя — Агентское вознаграждение; стоимость приобретённого Товара и связанные расходы — возмещаемые расходы Принципала, доходом Исполнителя не признаются (подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
- Режим Б — услуги фулфилмента (глава 39 ГК РФ): Исполнитель оказывает складские, логистические и сопутствующие услуги в отношении Товара Заказчика. Доход Исполнителя — плата за услуги.
1.2. Раздельный учёт обеспечивает разграничение налоговой базы по каждому режиму: исключение возмещаемых расходов и средств Принципала из доходов Исполнителя (Режим А) и корректное определение налоговой базы по НДС в размере вознаграждения (статья 156 НК РФ).
1.3. Раздельный учёт реализован в информационной системе Исполнителя на уровне аналитических признаков (контуров учёта) каждой операции, что обеспечивает прослеживаемость от первичного документа до налогового регистра.
2. Контур учёта операции
2.1. Каждой учётной единице операции присваивается аналитический контур, однозначно относящий её к режиму:
| Контур | Режим | Экономический смысл |
|---|---|---|
| own_purchase | Б | Приобретение/учёт Товара в собственных целях оказания услуг; формирует расходы/запасы Исполнителя. |
| agent_transit | А | Транзитное приобретение Товара Агентом для конкретного Принципала за его счёт; обязательна привязка к идентификатору Принципала. |
| unmatched_pending | — | Безопасное состояние по умолчанию до завершения квалификации; в налоговые регистры и внешний документооборот не выгружается (защита от неправомерного отражения). |
2.2. Контур agent_transit требует обязательного указания идентификатора Принципала, в интересах которого совершена закупка. Отсутствие привязки удерживает операцию в состоянии unmatched_pending и исключает её преждевременное отражение.
3. Признаки квалификации операции
3.1. Квалификация операции производится по совокупности объективных признаков:
| Признак | Режим А (agent_transit) | Режим Б (own_purchase) |
|---|---|---|
| Чьё имя | Агент от своего имени | Исполнитель в собственном интересе |
| Чей счёт | За счёт Принципала (Баланс Принципала) | За счёт Исполнителя |
| Собственник Товара | Принципал с момента приобретения (статья 996 в силу статьи 1011 ГК РФ) | Заказчик (Товар на хранении/обработке) |
| Доход Исполнителя | Агентское вознаграждение | Плата за услуги |
| Первичное оформление | Отчёт Агента + перевыставленные счета-фактуры Поставщиков | Акт / УПД |
3.2. Квалификация фиксируется по цепочке: Поручение/Заявка → Отчёт Агента/акт → статус УПД → проводка по контуру → налоговый регистр.
4. Бухгалтерские проводки
4.1. Режим А (agent_transit). Приобретение Товара Агентом для Принципала отражается на счёте расчётов с прочими дебиторами и кредиторами как транзит, не образующий собственного дохода/расхода Агента:
| Операция | Дебет | Кредит | НДС |
|---|---|---|---|
| Приобретение Товара у Поставщика для Принципала | 76.05 | 60 | НДС по Товару к вычету Агентом не принимается (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ); счёт-фактура перевыставляется Принципалу |
| Удержание Агентского вознаграждения | 76 (расчёты с Принципалом) | 90.01 | НДС с вознаграждения по применяемому режиму (база — статья 156 НК РФ) |
4.2. Режим Б (own_purchase). Приобретение/учёт в собственных целях и оказание услуг:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Принятие к учёту (при наличии собственного приобретения) | 41 / 60 | 60 / 51 |
| «Входной» НДС (при наличии и праве на вычет) | 19 | 60 |
| Выручка за услуги фулфилмента | 62 | 90.01 |
4.3. Средства Принципала на Балансе и стоимость Товара, приобретённого для Принципала, в составе доходов Исполнителя не отражаются, в том числе при определении предельных величин доходов для целей применяемого Исполнителем налогового режима.
5. Соответствие статусов УПД
5.1. Универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@) применяется в статусах 1 и 2 в зависимости от характера операции:
| Документ | Статус УПД | НДС | Контур / признак |
|---|---|---|---|
| Услуги фулфилмента (Режим Б) | 1 (счёт-фактура + передаточный документ) либо акт/2 по налоговому режиму | По применяемому режиму | own_purchase, не транзит |
| Агентское вознаграждение (Режим А) | 1 (на сумму вознаграждения) | База — статья 156 НК РФ | вознаграждение Агента |
| Передача Принципалу результата агентского поручения (товарная часть) | 2 (передаточный документ/акт) | НДС на товаре = 0 (остаётся у Принципала; статья 156 НК РФ) | agent_transit |
| Отчёт Агента | без статуса УПД | — | сводный документ (статья 1008 ГК РФ) |
5.2. Контрольный инвариант учётной системы: для документа со статусом «2» сумма НДС равна нулю (соответствие статье 156 НК РФ). Статусы УПД «3» не применяются (такого статуса официально не существует).
6. Перевыставление счетов-фактур и журнал учёта
6.1. По Товару, приобретённому Агентом от своего имени для Принципала, Агент перевыставляет Принципалу счета-фактуры Поставщиков (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
6.2. Исполнитель ведёт журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур по агентской деятельности с разделами «Полученные счета-фактуры» и «Выставленные счета-фактуры». Перевыставленным документам присваивается сквозная серия вида АГ-{ГГГГ}-{NNNN}, обеспечивающая прослеживаемость пары «полученный ↔ перевыставленный». Журнал формируется в электронном виде и предоставляется по запросу уполномоченных органов.
6.3. НДС по Товару, приобретённому для Принципала, Агент к вычету не принимает и в состав собственных доходов/расходов стоимость такого Товара не включает.
7. Налоговые основания
- Подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ — средства и имущество, поступившие Агенту в связи с исполнением агентского договора (за исключением вознаграждения), не учитываются в доходах.
- Статья 156 НК РФ — налоговая база по НДС у Агента определяется как сумма дохода в виде вознаграждения.
- Пункт 3.1 статьи 169 НК РФ — перевыставление счетов-фактур и ведение журнала учёта.
- Статья 54.1 НК РФ — приоритет существа операций над их формой; оформление документов в соответствии с действительным экономическим смыслом.
8. Документальное подтверждение и хранение
8.1. По каждой операции формируется и хранится комплект: Поручение/Заявка, документы Поставщика (счёт, счёт-фактура, УПД, товаросопроводительные), Отчёт Агента (Режим А) либо акт/УПД (Режим Б), запись о проводке и контуре, перевыставленные счета-фактуры и записи журнала.
8.2. Срок хранения документов налогового и бухгалтерского учёта, первичных документов и связанной переписки — не менее 5 (пяти) лет (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ; законодательство о бухгалтерском учёте).
9. Предоставление по запросу
9.1. Настоящая Методика, аналитические регистры раздельного учёта, журнал учёта счетов-фактур и подтверждающие документы предоставляются уполномоченным государственным органам по их запросу в порядке, установленном законодательством.
9.2. При расхождении положений настоящей Методики с действующей редакцией Оферты применяется Оферта; настоящая Методика раскрывает порядок учёта и не изменяет условий Договора.
РЕКВИЗИТЫ ИСПОЛНИТЕЛЯ
Исполнитель: Общество с ограниченной ответственностью «ДЕНКО Селлер»
Юридический адрес: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, д. 11, стр. 3, помещ. 1/1/3
Почтовый/фактический адрес: 115516, г. Москва, ул. Промышленная, д. 11, стр. 3, помещ. 1/1/3
ИНН 9726096281 / КПП 772601001
ОГРН 1257700153820
Электронная почта: partners@denco.store
Сайт: https://seller.denco.store